Адрес

г.Томск, ул.Красноармейская, д.96 , оф. 513.
тел. (3822) 530229

Вопрос-Ответ: Налогообложение: НДС
 

Вопрос-Ответ: Налогообложение: НДС

18.09.2009 | Организация
Вопрос: Организация имеет на праве собственности движимое и недвижимое имущество, находящееся на территории Кожевниковского района Томской области.
Каков порядок уплаты налогов и неналоговых платежей (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, транспортный налог, земельный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды), в случае, если по месту нахождения имущества:
- обособленное подразделение не создается;
- создается обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса.
Ответ:

Прежде всего, отметим, что на основании п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества (по месту фактического нахождения имущества – пп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Так как Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, повторно вставать на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения она не должна (п. 1, п. 4 ст. 83 НК РФ).

 

НДС

НДС уплачивается централизованно в целом по организации по месту ее учета в налоговом органе, без распределения по обособленным подразделениям (п. 2 ст. 174 НК РФ). Отчетность также представляется только по месту нахождения организации, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 04.11.2002 № ВГ-6-03/1693@).

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику. 

Из приведенной нормы видно, что расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, не зависит от наличия у него расчетного счета и отдельного баланса, то есть производится в любом случае.

Согласно второму абзацу п. 2 ст. 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Из приведенных норм следует, что о возможности платить налог через головную организацию НК РФ прямо не упоминает.

Вместе с тем, в письме Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-02/132 указано: «если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то с 1 января 2006 года налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения в соответствии с порядком, установленным вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации».

Впоследствии данный вывод поддерживался государственными органами (см. письма Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225, от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127, письмо ФНС России от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@, от 25.01.2006 N 01-2-03/108@).

Таким образом, существует возможность подачи «единой» декларации по налогу на прибыль для организации и ее обособленного подразделения в порядке, определенном абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.

В соответствии с седьмым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ в случае создания новых обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. Уплата налога осуществляется в сроки, установленные настоящим Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано (абзац восьмой п. 2 ст. 288 НК РФ).

Письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. N ШС-6-3/986 утверждены рекомендуемые типовые формы уведомлений (Приложения № 1, № 2 к письму).

Применяемый Организацией порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации необходимо указать в учетной политике для целей налогообложения.

 

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, сумма налога исчисляется отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).  При этом, уплачивается налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки (на территории Томской области действует ставка 2,2 % - см. Закон Томской области «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 № 148-ОЗ в ред. от 11.07.2008) и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ.

Из анализа норм главы 30 НК РФ следует, что в отношении движимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и (или) обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, НК РФ не предусматривает отдельного исчисления суммы налога. То есть налог исчисляется Организацией и уплачивается по месту нахождения Организации независимо от фактического места нахождения движимого имущества (см. также письма Минфина России от 11.03.2009 № 03-05-05-01/17, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20).

С учетом изложенного, в обоих случаях: когда не создается обособленное подразделение и когда создается обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, порядок исчисления и уплаты налога на имущество будет одинаковым.

 

В отношении недвижимого имущества Организация будет по месту нахождения такого имущества подавать отдельную декларацию и уплачивать налог (см. также письмо Минфина России от 11.03.2009 № 03-05-05-01/17). При этом заполнению подлежит дополнительный раздел 2 декларации "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" (см. приказ Минфина России от 20.02.2008 №27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядок их заполнения»). Порядок заполнения декларации также предусматривает отдельный код представления декларации по месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) 281 (приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н).

На основании ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Вместе с тем, в соответствии с п.1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 20.02.2008 № 27н, в случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Декларации.

Как указано в письме Минфина РФ от 12 февраля 2009 г. N 03-05-04-01/08, в отношении имущества организации и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации, если организация и объект недвижимого имущества находятся в пределах территории субъекта Российской Федерации, в бюджет которого полностью зачисляются платежи по налогу, может заполняться одна налоговая декларация (расчет). В этом случае налогоплательщик исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, местом нахождения которого является территория субъекта Российской Федерации, а в налоговой декларации (расчете) указывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогового органа, в который представляется налоговая отчетность.

Согласно приложению 1 «Нормативы распределения доходов между областным и местными бюджетами на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» к Закону Томской области "Об областном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" от 29.12.2009 №298-ОЗ, налог на имущество предприятий подлежит зачислению в областной бюджет.

С учетом изложенного, в целях уплаты налога по одной декларации, подаваемой по месту нахождения Организации, Вам необходимо направить соответствующее письмо в УФНС по Томской области с просьбой разрешить уплачивать налог на имущество по имуществу Вашей организации, в том числе недвижимому, находящемуся в пределах Томской области, по одной декларации.  После этого, Вам следует уведомить инспекцию ФНС по месту нахождения недвижимого имущества и инспекцию ФНС по г. Томску (по месту нахождения Организации), что налог на недвижимое имущество будет уплачиваться по месту нахождения Организации

 

В отношении движимого имущества Организация будет подавать декларацию и уплачивать налог будет по месту своего нахождения.

 

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога. Такие организации являются налоговыми агентами.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты - организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Как указано в совместном письме Минфина России и ФНС РФ от 22.01.2009 г. № 3-5-04/038@, обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета обусловлена обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе (ранее аналогичный вывод сделала ФНС РФ в письме от 29.12.2008 № ШС-6-3/979).

Таким образом, при создании обособленного подразделения, уплата налога и подача сведений о доходах работников подразделениях, будут осуществляться по месту нахождения этого обособленного подразделения.

 

В случае если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком обособленном подразделении (см. письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 N 28-11/124267).

Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то налог на доходы физических лиц с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (см. письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16)..

 

ЕСН

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.  Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Обособленные же подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, самостоятельно уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) и представляют расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

 

В Законе «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, регулирующем с 01.01.2010 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды, закреплены аналогичные положения (ст. 15 Закона). Следовательно, при создании обособленного подразделения, сумма налога, исчисленная исходя из выплат работникам такого подразделения, будет уплачиваться организацией по месту его нахождения.

 

Взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев на производстве

Как следует из абз. 4 ст. 4, ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ при создании обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс Организация должна встать на учет в органе ФСС РФ по месту нахождения такого подразделения.

В соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, утвержденным постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27, юридические лица, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом, регистрируются в качестве страхователей в региональном отделении Фонда (филиале регионального отделения Фонда) по месту нахождения данных обособленных подразделений.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ страхователи обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Таким образом, юридическое лицо, имеющее обособленное подразделение с отдельным балансом, обязано встать на учет в органах ФСС РФ и выполнять функции страхователя, то есть начислять и перечислять страховые взносы.

С учетом изложенного, так как в случае создания обособленного подразделения без отдельного баланса на учете в органах ФСС РФ будет только сама Организация, соответственно, взносы в ФСС РФ будет уплачивать только Организация по месту своего учета.

 

Транспортный налог

На основании п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортных средств признается место их государственной регистрации. 

Согласно п. 24 приказа МВД РФ от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений. При этом регистрация транспортных средств по месту нахождения обособленных подразделений, допускается при условии, если обособленные подразделения указаны в учредительных документах создавших их юридических лиц. При регистрации транспортных средств по месту нахождения обособленных подразделений представляется, в частности, уведомление, подтверждающее постановку на учет юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (п. 17.1. Административного регламента МВД исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств, утв. Приказом МВД от 24.11. 2008 N 1001).

ражданское законодательство не предусматривает обязанности указывать в учредительных документах организации обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами).

Если же транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации во избежание двойного налогообложения не производится (см. письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-05-06-04/46).

В соответствии с п. 1 ст. 363.1 НК РФ по истечении налогового периода необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Учитывая, что Законом Томской области «О транспортном налоге» от 04.10.2002 № 77-ОЗ (в ред. от 10.08.2009), в соответствии с которым на территории Томской области введен транспортный налог, отчетные периоды не установлены, обязанности исчисления и уплаты авансовых платежей у Организации нет.

 

С учетом изложенного, если транспортное средство будет зарегистрировано по месту нахождения Организации, уплату налога следует производить по месту ее нахождения.  Если же транспортное средство будет зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения Организации, уплата налога будет осуществляться по месту нахождения такого подразделения (п. 1 ст. 363 НК). В таком случае, в налоговой отчетности указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (см. письмо Минфина России от 22 ноября 2007 г. N 11-0-09/1357).

По коду строки 010 раздела 1 налоговой декларации указывается код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма транспортного налога, указанная в строке с кодом 060. По транспортному налогу КБК 1 06 04011 02 0000 110. По коду строки 020 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), на территории которого находится транспортное средство (см. Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденный приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н).

 

Земельный налог

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

На основании п. 3 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Таким образом, законодатель не устанавливает особого (отдельного) порядка подачи декларации по земельному налогу и уплаты налога (авансовых платежей) для организации в случае наличия у нее обособленного подразделения. Земельный налог уплачивается от имени головной организации самостоятельно по месту нахождения земельных участков.

При представлении налоговой отчетности по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения организации, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (см. приказ Минфина России от 16 сентября 2008 г. N 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения», письмо Минфина России и ФНС РФ от 27 сентября 2007 г. N 11-0-09/1087).

Ю.А. Разумова, Е.Б. Хандуева