Адрес

г.Томск, ул.Красноармейская, д.96 , оф. 513.
тел. (3822) 530229

Вопрос-Ответ: Налогообложение: Налог на доходы ФЛ
 

Вопрос-Ответ: Налогообложение: Налог на доходы ФЛ

05.07.2012 | Организация
Вопрос: Организация купила автомобиль стоимостью 2 млн. руб. Не ставя его на учет в качестве основного средства, продала его лизинговой компании за 2,1 млн. руб. и тут же приобрела этот автомобиль по договору лизинга. В соответствии с условиями лизингового договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.
При этом организация внесла авансовый платеж в размере 499 697 руб. Срок действия договора 2 года, в течение которых организация уплачивает лизинговые платежи в размере 82 700 руб. в месяц, всего сумма договора 2 465 358 руб. Через 2 года, после выплаты всех лизинговых платежей по договору была установлена выкупная стоимость 1 500 руб. После выкупа автомобиля планируется его реализация физическому лицу за 15 000 руб.
Просим разъяснить:
1) Возникают ли в данном случае при продаже автомобиля на вышеуказанных условиях физическому лицу какие-либо налоговые риски, как у организации - продавца, так и у покупателя – физического лица. Есть ли в данной сделке разница, является покупатель взаимозависимым лицом с продавцом (акционер) или нет?
2) При выкупе оборудования после выплаты всех лизинговых платежей при выкупной цене ниже 40 тыс. руб. (допустим, те же 1 500 руб.) Как отражать в бухгалтерском учете данную операцию? Нужно ли поставить бывший предмет лизинга на 10 сч. по выкупной стоимости 1 500 р. и списать в производство, отразив его наличие на забалансовом счете? Либо при выкупе оборудования нужно данную операцию отражать через 01 счет (полная стоимость оборудования по договору), в корреспонденции с 02 сч. (на сумму произведенных лизинговых платежей), и в итоге выкупная стоимость должна остаться как разница 01 сч. минус 02 сч. Таким образом, и сам предмет лизинга останется на балансе.
Ответ:

Налогообложение

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Пунктом 1 ст. 4 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрено, что  продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Таким образом, возможность заключения договора «возвратного лизинга», по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена гражданским законодательством.

В Постановлении от 16.01.2007 № 9010/06 ВАС РФ подтвердил, что возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена ст. 4 Закона № 164-ФЗ, если имеет разумные хозяйственные мотивы и цели обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии.

С учетом того, что Организация привлекла по возвратному лизингу оборотные средства лизингодателя по процентной ставке, сопоставимой со ставкой банковского кредитования, полагаем, что данная сделка полностью экономически обоснована, налоговые риски отсутствуют.

 

При последующей продаже автомобиля физическому лицу за 15 000 рублей необходимо учесть следующее.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Пунктом 4 ст. 105.5 НК РФ определены характеристики анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут быть использованы налоговым органом:

1)      характеристики товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;

2)      характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки;

3)      условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

4)      характеристики экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

5)      характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).

 

При этом в соответствии с п. 1 ст. 105.6 НК РФ налоговый орган использует следующую информацию:

1)      сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

2)      таможенную статистику внешней торговли РФ;

3)      сведения о ценах, содержащиеся в официальных источниках информации и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

4)      данные информационно-ценовых агентств;

5)      информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.

 

Таким образом, в случае если организация будет продавать физическому лицу – акционеру, имеющему более 25 % акций организации, такая сделка будет считаться сделкой между взаимозависимыми лицами. Налоговый орган вправе доначислить по такой сделке доход (в данном случае выручку организации) исходя из рыночной цены на автомобиль.

Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 для легковых автомобилей установлен срок эксплуатации от 3 до 5 лет. С учетом минимального срока (3 года) фактическая (расчетная, не балансовая) остаточная стоимость автомобиля  на момент его продажи составляет 821 786 рублей  (2 465 358 / 3). Цена на данный автомобиль, публикуемая в общедоступных изданиях, информационных системах, таможенной статистике и пр. источниках информации, вряд ли будет меньше. Поэтому, по нашему мнению, у организации высок риск доначисления налогов (НДС, налог на прибыль) по данной операции. Налоги могут быть исчислены исходя из цены, которую налоговый орган посчитает обоснованной при сопоставимых условиях сделки.

 

При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК, проверяется, в том числе, полнота исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК производят:

1)         физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2)         нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В данном случае (поскольку речь не идет о получении доходов индивидуальным предпринимателем) физическое лицо – акционер, приобретший автомобиль, не будет иметь каких-либо дополнительных налоговых обязательств по данной сделке.

 

Если автомобиль будет продан лицу, не являющемуся взаимозависимым, такая сделка будет считаться совершенной по рыночной цене (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В этом случае налоговые риски отсутствуют как у приобретателя, так и у организации.

 

Бухгалтерский учет

В отношении бухгалтерского учета операций, связанных с договором лизинга, необходимо иметь в виду следующее.

Данный порядок нормативно оговорен приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». В частности, порядок отражения в бухгалтерском учете у лизингополучателя (включая ситуацию, когда по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя) рассмотрен в разделе III данного документа.

Обращаем внимание на то, что в указанном нормативном документе отсутствует как таковое понятие «выкупная стоимость». Речь везде идет о другом понятии – «стоимость лизингового имущества». Исходя из смысла данного приказа Минфина РФ это общая стоимость лизинговых платежей, которую в итоге уплачивает лизингополучатель, включая последний лизинговый платеж – «выкупную стоимость». Ни о какой дальнейшей амортизации в части «выкупной стоимости» в Приказе также речь не идет. Судебная практика также рассматривает выкупную стоимость как часть лизинговых платежей.

Например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа:

-        от 19.02.2007 № Ф04-386/2007(31337-А27-26) по делу № А27-12043/2006-6;

-        от 31.10.2006 N Ф04-5432/2006(28030-А27-7) по делу N А27-9705/2006-6;

-        от 03.10.2007 N Ф04-976/2007(38822-А27-37), Ф04-976/2007(39129-А27-37) по делу N А27-11396/2006-2 (Определением ВАС РФ от 29.01.2008 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

(аналогичная многочисленная практика по другим округам).

Согласно п. 8 Приказа стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В соответствии с п. 11 Приказа при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02.

Таким образом, согласно нормативно установленному порядку у лизингополучателя (при учете имущества на балансе лизингодателя) должны быть выполнены следующие записи:

 

Операция

Дебет

Кредит

1.

Перечисление авансового платежа

 

76/ав.

51

2.

Получение лизингового имущества по Акту приемки-передачи

 

001

 

---

3.

Ежемесячное начисление текущего лизингового платежа согласно графику

 

20-26

 

76

Одновременно – зачет авансового платежа в счет уплаты текущего лизингового платежа

 

76

 

76/ав.

4.

Ежемесячное начисление текущего лизингового платежа согласно графику

 

20-26

 

76

Перечисление текущего лизингового платежа

 

76

51

5.

Начисление последнего лизингового платежа (в сумме «выкупной стоимости»)

 

20-26

 

76

Перечисление данного лизингового платежа

76

51

6.

Переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю

(на всю стоимость лизингового имущества, равной сумме всех перечисленных лизинговых платежей)

 

01

 

02

Одновременно – «снятие» с забалансового счета

 

---

001

 

Таким образом, остаточная стоимость выкупленного лизингового имущества на момент принятия его к учету на балансовые счета всегда равна нулю. Амортизировать нечего, но в пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается отдельно первоначальная стоимость основного средства и сумма амортизации (100%).

Ю.А. Разумова, И.В. Пономарева